Ing. Zdenka Cardová, Ing.
Jindřich Carda
Právní úprava:
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších
předpisů, zejména:
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů,
zejména: § 15a
-
Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, zejména: § 138 až 144
-
Český účetní standard pro podnikatele č. 002
Popis operace:
Při opravách chyb minulých let je třeba postupovat v souladu s
platnými účetními i daňovými předpisy. Zákon o účetnictví vymezuje podmínky pro
možné opravy již uzavřených účetních knih. V souladu se zákonem o účetnictví
platí:
-
po schválení účetní závěrky nesmí účetní jednotka
přidávat další účetní zápisy (s výjimkou přeměn společností);
-
před schválením účetní závěrky, nejpozději do konce
účetního období, může účetní jednotka již uzavřené účetní knihy opět otevřít a
provést opravu účetních zápisů a sestavit novou účetní závěrku (pouze z důvodu,
že obsah položek účetní závěrky neodpovídá skutečnému stavu).
S účinností od 1. 1. 2013 se významné opravy v důsledku
nesprávného účtování nebo neúčtování o nákladech a výnosech v minulých účetních
obdobích, tedy opravy v období po schválení účetní závěrky a déle, účtují na
vrub nebo ve prospěch rozvahového účtu "Jiný výsledek hospodaření minulých let“
(účet 427).
Do konce účetního období 2012 bylo českými účetními standardy
doporučeno účtovat opravy minulých let na vrub mimořádných nákladů (účet 588),
resp. ve prospěch mimořádných výnosů (účet 688).
O významných opravách chyb minulých let je nutné informovat v
příloze účetní závěrky.
Souvztažnosti:
Analytické účty:
Účet "427 – Jiný výsledek hospodaření minulých let“ se netýká
pouze oprav nákladů a výnosů minulých let, ale i rozdílů ze změn účetních metod
a dále i části odložené daně (při prvním účtování o odložené dani). Je tedy
vhodné uvedený syntetický účet analyticky rozlišit například:
427.1 – Jiný výsledek hospodaření minulých let – opravy chyb
minulých let
427.2 – Jiný výsledek hospodaření minulých let – rozdíly ze změn
účetních metod
427.3 – Jiný výsledek hospodaření minulých let – část odložené
daně.
Účetní doklady:
Opravy chyb minulých let se účtují na základě vnitřních
účetních dokladů s odkazem na konkrétní účetní doklady, kterých se oprava
týká. Vždy je třeba uvést i komentář s odůvodněním opravy této chyby.
Nejčastější chyby:
S účinností od 1. 1. 2013 se opravy nákladů a výnosů minulých
let neúčtují na vrub mimořádných nákladů nebo ve prospěch mimořádných výnosů,
ale na rozvahový účet zahrnutý v položkách vlastního kapitálu, tj. na účet
"Jiný výsledek hospodaření minulých let“.
Při opravách v účetnictví se zpravidla souvztažně opravují i
stavy rozvahových účtů. V žádném případě není možné nesprávné stavy rozvahových
účtů opravovat tím způsobem, že při otevírání účetních knih zapíšeme správné
stavy rozvahových účtů, které nenavazují na (nesprávné) konečné zůstatky na
těchto účtech. Bilanční kontinuita (návaznost počátečních stavů rozvahových
účtů na konečné zůstatky těchto účtů) musí být vždy zachována. Opravy je možno
provádět účetními zápisy v následujícím účetním období.
Daňové dopady:
Uzavírání účetních knih má souvislost s výpočtem daňové
povinnosti a podáním daňového přiznání k dani z příjmů. Z časového hlediska je
možné opravy chyb po uzavření účetních knih v následujícím účetním
období rozdělit na ty, které byly opraveny:
-
po podání daňového přiznání, ale před uplynutím lhůty k
podání přiznání,
-
po podání daňového přiznání a po uplynutí lhůty k podání
přiznání,
-
na základě provedené daňové kontroly.
Po podání daňového přiznání, ale před uplynutím lhůty k
podání přiznání, je možné nahradit daňové přiznání nebo vyúčtování již podané opravným daňovým přiznáním nebo opravným vyúčtováním. V řízení se
dále postupuje podle tohoto…
